Онлайн-ККТ: детализируем услуги правильно

Онлайн-ККТ: детализируем услуги правильно

В новых кассовых чеках в обязательном порядке указывается такой реквизит, как наименование товара, работы или услуги. С товарами, как правило, все более или менее понятно. А вот что касается работ или услуг, не совсем ясно, насколько ее описание должно быть детализировано в чеках ККТ. Попробуем разобраться.

Нормативная база

Для начала напомним, что основным регулирующим документом как был, так и остался Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа». Так, в соответствии положениями части 2 статьи 1.2 указанного нормативно-правового акта, при осуществлении расчетов пользователь контрольно-кассовой техники обязан выдавать покупателям:

• кассовый чек;
• бланк строгой отчетности (БСО).

Обратите внимание: кассовый чек – это первичный учетный документ, сформированный в электронной форме и (или) отпечатанный с применением ККТ в момент расчетов между пользователем и покупателем (клиентом), содержащий сведения о расчетах, подтверждающий факт их осуществления и соответствующий требованиям российского законодательства о применении ККТ.

Нам важен тот факт, что из указанного определения можно сделать следующие выводы об информационном наполнении и содержании кассового чека:

• во-первых, чек должен содержать информацию о расчетах (т.е. о приеме или выплате денег за работы или услуги);
• во-вторых, прямым назначением чека является подтверждение самого факта осуществления расчетов;
• в-третьих, кассовый чек должен соответствовать требованиям профильных законодательных актов.

Имейте в виду: с одной стороны, Федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ кассовый чек прямо поименован в качестве первичного учетного документа. С другой – в «классическом» понимании (т.е. в понимании Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете») кассовый чек не может считаться первичным документом. Для этого, как минимум, не хватает столь важного документа, как подпись соответствующего должностного лица (смотрите по данному вопросу, например, письмо ФНС России от 25 июня 2013 г. № ЕД-4-3/11515).

Сами обязательные реквизиты кассового чека сформулированы и перечислены в части 1 статьи 4.7 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. К ним, в частности, относятся:

• наименование товаров, работ, услуг (если объем и список услуг можно определить в момент оплаты), платежа, выплаты;
• количество, цена за единицу с учетом скидок и наценок;
• общая стоимость с учетом скидок и наценок с указанием ставки НДС.

Но если расчеты осуществляются пользователями кассовой техники, которые не являются плательщиками НДС или есть освобождение от данного налога (у плательщика или по конкретному виду товара, работы или услуги), то, разумеется, и никаких ставок в чеке не указывается.

Одним из наиболее популярных выходов, который позволяет не запутаться с номенклатурой продукции, товаров или услуг – это «привязка» к бухгалтерской программе (например, к 1С). Укрупненная выгрузка показателей из учетной системы в «кассовую» происходит при этом с определенным образом установленной периодикой.

Что за это будет

Статьей 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях предусмотрена, в том числе ответственность за совершение таких проступков:

• часть 2 статьи 14.5 КоАП РФ – неприменение контрольно-кассовой техники в случаях, установленных для этого российским законодательством;
• часть 4 статьи 14.5 КоАП РФ – применение кассовых аппаратов, которые не соответствуют предусмотренным требованиям, либо применение ККТ с нарушением определенных российским законодательством порядка регистрации кассовой техники, порядка, сроков и условий ее перерегистрации, порядка и условий ее применения.

Обратите внимание: несмотря на то, что такое нарушение как некорректное указание наименования товаров, работ или услуг прямо не предусмотрено, квалифицировать его как состав именно части 4 статьи 14.5 КоАП РФ контролерам, при желании, труда не составит. Ведь отвечающий всем требованиям кассовый аппарат априори должен обеспечивать печать на кассовом чеке всех необходимых реквизитов в установленном виде. Если реквизиты чека выводятся на печать некорректно, это уже прямое основание для вывода о несоответствии применяемой техники требованиям законодательства.

Резюмируя, можно сделать вывод о том, что при несоответствии или недостаточности реквизитов кассового чека требованиям российского законодательства, существует реальная угроза предупреждения или наложения штрафных санкций:

• на должностных лиц – в размере от 1,5 тыс. руб. до 3 тыс. руб.;
• на юридических лиц – в размере от 5 тыс. руб. до 10 тыс. руб.

Встает справедливый вопрос – как избежать данного наказания?

Говорят чиновники и судьи

Если обобщать все то, что «государевыми людьми» уже было сказано по данному вопросу, можно сделать определенные выводы:

1. В Федеральном законе от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ нет положений, которые бы конкретизировали правовые требования к реквизиту «Наименование товаров (работ, услуг)» – смотрите, например, письма Минфина России от 29 июня 2017 г. № 03-01-15/41166 и ФНС России от 8 июня 2017 г. № ЕД-3-20/3941.
2. Для корректного указания наименования, в том числе оказываемых услуг, возможно и рекомендуется применение Общероссийской классификатора продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008) – смотрите, например, письма Минфина России от 4 августа 2017 г. № 03-01-15/49971 и ФНС России от 5 мая 2017 г. № СА-3-20/3225.

Но есть и еще более простой способ исполнять рассматриваемые требования законодательства о ККТ – брать наименование и описание услуг для кассовых чеков из счетов-фактур. Ведь пункт 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ прямо устанавливает обязанность к ряду аналогичных реквизитов, а правоприменительная практика по соответствующим вопросам относительно к счетам-фактурам, в отличие от кассовых чеков, уже сложилась.

Прежде всего, напомним, что вышеуказанное положение Налогового кодекса РФ содержит требование к наличию таких обязательных реквизитов счетов-фактур при оказании услуг как:

• описание оказанных услуг и единица измерения (при возможности указания такой единицы измерения);
• объем оказанных по счету-фактуре услуг, исходя из принятых единиц измерения (если есть возможность их указать);
• цена или тариф за единицу измерения (при возможности указания) по договору или контракту без учета налога.

А сложившаяся судебная практика позволяет сделать вывод о том, что степень детализации работы или услуги будет достаточно, если она позволяет ее достоверно идентифицировать – смотрите, например, постановления Арбитражного суда Московского округа от 1 декабря 2014 г. по делу № А40-52708/14 и ФАС Восточно-Сибирского округа от 15 декабря 2009 г. по делу № А33-6571/2009).

Не возражают против такой позиции и финансисты – смотрите, например, письмо данного ведомства от 20 декабря 2016 г. № 03-07-09/76310.

Что касается ФНС России, они предлагают указывать в кассовом чеке наименование по:

• соответствующей строке, взятой из прейскуранта взимаемой за услугу платы;
• обобщенной группировке работ по смете, которая была согласована в договоре;
• официальным классификаторам работ или услуг.

Учитывая все вышеизложенное, получается, что избежать претензий контролеров можно, если наименования работ или услуг, отраженные в кассовых чеках, будут отвечать условию возможности их беспрепятственной идентификации. В более подробной детализации, как мы увидели, указанный реквизит не нуждается.

Выводы:

1. Выводы о необходимом информационном наполнении и содержании кассового чека напрямую проистекают из легального определения такого чека.
2. Обязательные реквизиты кассового чека поименованы в части 1 статьи 4.7 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.
3. Несмотря на то, что такое нарушение как некорректное указание наименования товаров, работ или услуг прямо не предусмотрено, квалифицировать его как состав именно части 4 статьи 14.5 КоАП РФ контролерам, при желании, не составит труда.
4. В Федеральном законе от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ нет положений, которые бы конкретизировали правовые требования к реквизиту «Наименование товаров (работ, услуг)».
5. Для корректного указания наименования, в том числе оказываемых услуг, возможно и рекомендуется применение Общероссийской классификатора продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008).
6. На практике имеет смысл брать наименование и описание услуг для кассовых чеков из счетов-фактур.
7. Сложившаяся судебная практика позволяет сделать вывод о том, что степень детализации работы или услуги будет достаточно, если она позволяет ее достоверно идентифицировать. Данный вывод и имеет смысл реализовывать при указании наименования работ или услуг в кассовых чеках.