Главная » Бухгалтеру » УСН. Списание ОС в расходы. Оплата за ОС не производилась.

УСН. Списание ОС в расходы. Оплата за ОС не производилась.

В 2010 г. компания работала на ОСНО и приобрела ОС. Оплата за ОС не производилась по причине ликвидации поставщика. На основании ликвидационных документов задолженность перед поставщиком была списана. В 2011 г. компания перешла на УСН (доходы – расходы). Возможно ли списать стоимость ОС в расходы и как ?

Ответ:

Согласно п.2.1 ст. 346.25 НК РФ к учету при упрощенной системе принимается остаточная стоимость оплаченных объектов.

 Выписка из  НК  РФ  часть :

 Статья 346.25. Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения

          2.1. При переходе организации на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 настоящего Кодекса.

        Перейдя на “упрощенку”, вы продолжите вести бухгалтерский учет числящихся на балансе основных средств в том же порядке, как делали это и прежде. То есть вам нужно продолжать начислять амортизацию по нормам, установленным в бухучете.

Нюансы, требующие особого внимания. Основное средство считается приобретенным до перехода на УСН, если на момент перехода оно уже введено в эксплуатацию.

 А вот к налоговому учету при УСН объекты нужно принять по остаточной стоимости, рассчитанной в прежнем налоговом учете до перехода (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). То есть из первоначальной стоимости объектов нужно вычесть сумму амортизации, начисленную согласно гл. 25 НК РФ.

Возможна ситуация, когда имущество уже амортизируется, однако на момент перехода на УСН еще не оплачено. Ведь метод начисления позволяет амортизировать неоплаченное имущество. В то же время при упрощенной системе расходы на покупку имущества можно отразить в налоговом учете только в размере оплаченных сумм (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В случае если основные средства не оплачены, то стоимость таких основных средств при определении объекта налогообложения по данному налогу в составе расходов не учитывается.

        Лица, применяющие УСН, включают в расходы затраты на приобретение основных средств (ОС) (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Для этих затрат п. 3 ст. 346.16 НК РФ установлены специальные правила их признания . При этом соблюдается общее правило – стоимость ОС (НМА) признается в расходах в размере уплаченных сумм. Неоплаченные ОС (НМА) в расходах при УСН не учитываются.

       Поэтому неоплаченное ОС ставится на учет по остаточной стоимости и амортизация начисляется в дальнейшем (для того, что бы контролировать стоимость имущества организации). Но в налоговом учете расходы списывать нельзя.

Резюме:

В случае если налогоплательщик не оплатил основное средство со сроком полезного использования до трех лет включительно, приобретенное в период применения общего режима налогообложения, ни до момента перехода на УСН, ни в течение первого года применения УСН, то, по нашему мнению, он не вправе учесть остаточную стоимость такого основного средства в расходах ни в течение первого года применения УСН, ни в последующих периодах.