Переуступка права третьему лицу

Ваш вопрос:

Какими документами должна быть подтверждена сделка по переуступке права третьему лицу, договор цессии должен быть у меня как основание, если , да то какая статья? Чем подтвердить сумму, указанную в соглашении на право передачи недвижимого имущества в сумме 30 074 652,00. Она рассчитывается? Если да, то как? Какие документы должны быть у меня для подтверждения этой сделки, с указанием статей НК.А так же бухгалтерские проводки по этой сделке?

Ответ:

1) Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с выходом участника из общества, действующим законодательством четко не урегулирован.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для учета долей участников ООО, перешедших к обществу, предназначен счет 81 “Собственные акции (доли)”.
В соответствии с п. 1 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования). При этом к продаже имущественных прав применяются общие положения о купле-продаже, если иное не вытекает из содержания или характера этих прав (п. 4 ст. 454 ГК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 389 ГК РФ уступка требования по сделке, требующей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не установлено законом.

2) Все высланные вами документы: соглашение о передачи ОС, актом приёма-передачи ОС подтверждают осуществление сделки.

9. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01″ {КонсультантПлюс}
Согласно положениям п. 1 ст. 252 НК РФ расходы налогоплательщика должны быть не только обоснованными, но и документально подтвержденными.

Итак, расходы налогоплательщика могут быть подтверждены:
– документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации;
– документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы;
– документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в т.ч. приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Следует отметить, что НК РФ не устанавливает перечень документов, подлежащих оформлению при осуществлении указанных работ, и не предъявляет каких-либо специальных требований к их оформлению и заполнению (Письма Минфина России от 14.01.2011 N 03-03-06/1/12, от 03.08.2010 N 03-03-05/175, от 21.12.2007 N 03-11-05/310).

ВАС РФ в Определении от 17.06.2009 N ВАС-5445/09 отмечает, что в НК РФ не установлен перечень документов, подлежащих оформлению при осуществлении налогоплательщиком тех или иных расходных операций, не предусмотрено каких-либо специальных требований к их оформлению (заполнению). Решение вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения прибыли зависит от того, подтверждается документами, имеющимися у налогоплательщика, факт осуществления заявленных им расходов или нет. При этом во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Аналогичные выводы содержат Постановления ФАС Северо-Западного округа от 29.06.2012 N А13-6072/2011, от 17.03.2011 N А56-16898/2010, ФАС Уральского округа от 13.06.2012 N Ф09-4458/12, от 16.09.2011 N Ф09-5781/11, ФАС Дальневосточного округа от 16.05.2012 N Ф03-1506/2012, от 25.02.2011 N Ф03-80/2011, ФАС Северо-Кавказского округа от 31.08.2011 N А32-884/2010, от 31.03.2011 N А53-16764/2010, ФАС Волго-Вятского округа от 06.07.2011 N А43-23488/2010, ФАС Московского округа от 05.04.2011 N КА-А40/859-11-2.

Статья: Актуальные вопросы документального подтверждения расходов организации (Лермонтов Ю.М.) (“Аудитор”, 2012, N 12) {КонсультантПлюс}
Первоначальная и остаточная стоимость ОС указана в карточке ОС-6, амортизация ОС происходит исходя из выбранных методов, закреплённых в учётной политике организации. Пунктом 18 ПБУ 6/01 определено, что организация в целях начисления амортизации основных средств вправе воспользоваться любым из следующих способов:
– линейным;
– уменьшаемого остатка;
– списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
– списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Следовательно, организация должна выбрать свой способ начисления амортизации и утвердить его в своей учетной политике.

Гражданско-правовые отношения

Участник ООО вправе выйти из общества путем отчуждения обществу своей доли в его уставном капитале независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом общества. На дату получения такого заявления от участника его доля переходит к обществу (п. п. 1, 2 ст. 94 Гражданского кодекса РФ, п. 1 ст. 8, п. 2 ст. 12, пп. 2 п. 7 ст. 23, п. 1 ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью”).
В течение трех месяцев со дня возникновения соответствующей обязанности, если иное не предусмотрено уставом ООО, участнику должна быть выплачена действительная стоимость его доли в уставном капитале ООО или выдано в натуре имущество, соответствующее такой стоимости. Действительная стоимость доли участника в уставном капитале ООО определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества (п. 2 ст. 94 ГК РФ, п. 6.1 ст. 23 Федерального закона N 14-ФЗ).
Действительная стоимость доли участника в уставном капитале общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала. В случае если такой разницы недостаточно, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму (п. 8 ст. 23 Федерального закона N 14-ФЗ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику ООО при выходе из ООО не является реализацией, следовательно, организация по данной операции не начисляет НДС (пп. 5 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
В соответствии с пп. 4 п. 2, абз. 1, 2, 4 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ организация должна восстановить “входной” НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости объекта ОС, передаваемого выходящему участнику, в месяце такой передачи.
Восстановление НДС отражается по дебету счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” в корреспонденции с кредитом счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” и может быть учтено в составе прочих расходов (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
В целях налогообложения прибыли восстановленный НДС учитывается в составе прочих расходов в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (абз. 4 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Бухгалтерский учет
Стоимость перешедшей к ООО доли отражается по дебету счета 81 “Собственные акции (доли)” и кредиту счета 75 “Расчеты с учредителями” (Инструкция по применению Плана счетов).

При передаче участнику объекта ОС организация отражает его выбытие и списывает его стоимость с бухгалтерского учета (п. 29 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Остаточная стоимость объекта ОС является прочим расходом организации (п. 11 ПБУ 10/99, п. 31 ПБУ 6/01). Для учета выбытия объекта ОС к счету 01 “Основные средства” может открываться субсчет “Выбытие основных средств”. В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 в дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 91-2 “Прочие расходы” (Инструкция по применению Плана счетов).

Одновременно организация отражает погашение задолженности перед выбывшим участником записью по дебету счета 75 в корреспонденции с кредитом счета 91, субсчет 91-1 “Прочие доходы”.

Налог на прибыль организаций
В данном случае организация передает выбывшему участнику в счет оплаты действительной стоимости доли недоамортизированный объект ОС. Учесть в составе расходов остаточную стоимость ОС, передаваемого участнику, у ООО нет оснований. Это связано с тем, что в составе внереализационных расходов может быть учтена остаточная стоимость только выводимых из эксплуатации ОС при их ликвидации (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Кроме того, как сказано выше, выплата стоимости доли осуществляется за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером уставного капитала. Следовательно, в соответствии с п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 270 НК РФ остаточная стоимость выбывающего ОС не учитывается для целей налогообложения прибыли <*>.

Применение ПБУ 18/02
Вследствие признания в бухгалтерском учете прочего дохода (в сумме погашенного обязательства) и прочего расхода (равного остаточной стоимости ОС), не возникающих в налоговом учете, у организации образуются две постоянные разницы (ПР). В бухгалтерском учете организация отражает постоянный налоговый актив (ПНА) (соответствующий ПР, возникшей из-за признания прочего дохода) и постоянное налоговое обязательство (ПНО) (соответствующее ПР, возникшей вследствие признания прочего расхода) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций” ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

РЕЗЮМЕ: в соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ при уступке налогоплательщиком – продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:
50% суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;
50% суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.
Названные положения также применяются к налогоплательщику-кредитору по долговому обязательству.
Согласно п. 1 ст. 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Пунктом 4 ст. 421 ГК РФ установлено, что условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422 ГК РФ). Следовательно, стороны вправе предусмотреть в договоре уступки права требования условие о том, что акт уступки права требования сторонами составляться и подписываться не будет.
Пунктом 1 ст. 382 ГК РФ определено, что право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования установлены положениями ст. 279 НК РФ. Пункты 1 и 2 ст. 279 НК РФ содержат особенности определения налоговой базы при уступке права требования долга третьему лицу как до, так и после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа.