[dropcap style=’circle’]?[/dropcap]

Средняя величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала превысила 10 млн руб. С 4 кв. 2013 г. организация переходит на уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль. Какую сумму ежемесячных авансовых платежей мы должны уплатить в 4 кв 2013 г. и в 1 кв. 2014 г.?

Ответ:

Если произошла ситуация когда организация в 4 кв. должна платить ежемесячные авансовые платежи, то сумма платежа равна квартальному платежу за 9 мес. из декларации минус сумма платежа равная платежу за полугодие деленному на 3.  Эта же сумма подлежит уплате и в I квартале следующего года .

 

 

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ

 

Сумма ежемесячного авансового платежа, которая уплачивается в бюджет в течение текущего квартала, определяется исходя из суммы квартального авансового платежа, исчисленного по итогам предыдущего квартала (абз. 3 – 5 п. 2 ст. 286 НК РФ).

 

Рассчитывать ежемесячные авансовые платежи нужно по следующим формулам.

 

1. Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в I квартале текущего налогового периода (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ):

 

А1 = А4 предыдущего налогового периода,

 

где А1 – ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале текущего налогового периода;

 

А4 предыдущего налогового периода – ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале предыдущего налогового периода.

 

2. Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый во II квартале текущего налогового периода (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ):

 

А2 = АК1 / 3,

 

где А2 – ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате во II квартале текущего налогового периода;

 

АК1 – квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам I квартала текущего налогового периода.

 

3. Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в III квартале текущего налогового периода (абз. 4 п. 2 ст. 286 НК РФ):

 

А3 = (АК2 – АК1) / 3,

 

где А3 – ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в III квартале текущего налогового периода;

 

АК2 – квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам полугодия текущего налогового периода;

 

АК1 – квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам I квартала текущего налогового периода.

 

4. Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в IV квартале текущего налогового периода (абз. 5 п. 2 ст. 286 НК РФ):

 

А4 = (АК3 – АК2) / 3,

 

где А4 – ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале текущего налогового периода;

 

АК3 – квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам девяти месяцев текущего налогового периода;

 

АК2 – квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам полугодия текущего налогового периода.

 

Как видим, ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в течение каждого квартала текущего налогового периода, определяется не из фактически полученной, а из предполагаемой прибыли, размер которой определяется по итогам предыдущего квартала. Вместе с тем в течение текущего квартала организация может получить меньше прибыли, чем в предыдущем квартале, а то и вовсе получить убыток. Но данные обстоятельства не освобождают организацию от уплаты ежемесячных авансовых платежей в текущем квартале.

 

В подобных ситуациях сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в текущем квартале (либо ее часть), будет признаваться переплатой по налогу на прибыль. В свою очередь, переплата подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам, на погашение недоимки и уплату пеней или подлежит возврату вашей организации в установленном порядке (п. 14 ст. 78 НК РФ).

 

Если исчисленная сумма ежемесячного авансового платежа получится отрицательной или равной нулю, то ежемесячные авансовые платежи в соответствующем квартале вы не уплачиваете (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

 

В заключение отметим, что сумма ежемесячных авансовых платежей отражается по строке 290 листа 02, в том числе в разрезе бюджетов по строкам 300 и 310, а также по строкам 120 – 140, 220 – 240 подраздела 1.2 разд. 1 налоговой декларации.