Главная » Вопрос-ответ » Уплата пенсионных взносов филиалом (обособленным подразделением)

Уплата пенсионных взносов филиалом (обособленным подразделением)

Может ли головная организация, имеющая филиал(обособленное подразделение), у которого нет отдельного баланса и (или) расчетного счета, уплачивать пенсионные взносы по месту нахождения этого подразделения (п. 8 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ)?Что такое отдельный баланс филиала?

Ответ:

Согласно п. 8 ст. 24 Федерального закона от 15.11.2001 N 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации” страхователи-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам.

 В соответствии с п. 8 ст. 243 НК РФ обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

По данному вопросу есть две точки зрения.

 Официальная позиция заключается в том, что организация, производящая выплаты в пользу физических лиц через обособленное подразделение, которое не имеет отдельного баланса и расчетного счета, должна уплачивать пенсионные взносы централизованно по месту своего нахождения.

В то же время Президиум ВАС РФ в Постановлении указал, что единственным условием уплаты страховых взносов головной организацией по месту нахождения обособленного подразделения является выплата через него вознаграждений в пользу физических лиц. Такого же мнения придерживаются и авторы.

 Позиция 1. Организация, производящая выплаты через обособленное подразделение, которое не имеет отдельного баланса и (или) расчетного счета, должна уплачивать страховые взносы по месту своего нахождения

 Письмо Минфина России от 07.05.2009 N 03-04-06-02/35

Финансовое ведомство разъяснило, что если расчетный счет филиала был закрыт и организация перешла на централизованное исчисление и выплату заработной платы, а также уплату ЕСН, то и пенсионные взносы она должна платить централизованно по месту своего нахождения.

 Письмо Минфина России от 31.10.2008 N 03-04-06-02/119

Финансовое ведомство, сославшись на Письмо МНС России от 14.06.2002 N БГ-6-05/835, ПФР от 11.06.2002 N МЗ-16-25/5221, подписанное в целях обеспечения единого порядка уплаты ЕСН и пенсионных взносов, указало, что, если обособленное подразделение не имеет отдельного баланса и расчетного счета, пенсионные взносы уплачивает головная организация по месту своего нахождения.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 13.11.2006 N 03-05-01-04/311

Письмо УФНС России по г. Москве от 06.08.2008 N 21-11/073880@

Письмо УФНС России по г. Москве от 16.02.2005 N 21-11/09613

Письмо УФНС России по г. Москве от 19.01.2005 N 21-11/01842

 Позиция 2. Организация, производящая выплаты через обособленное подразделение, которое не имеет отдельного баланса и (или) расчетного счета, может уплачивать страховые взносы по месту его нахождения

 Постановление Президиума ВАС РФ от 15.11.2005 N 9122/05 по делу N А40-11655/04-109-148

Президиум ВАС РФ указал, что согласно п. 8 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ при уплате взносов на обязательное пенсионное страхование по месту нахождения обособленных подразделений организация должна выполнять только одно условие – выплачивать через эти подразделения вознаграждение физлицам. Иных условий для исчисления и уплаты взносов, в частности наличия отдельного баланса и расчетного счета, Закон N 167-ФЗ не содержит. Поскольку общество выплачивает вознаграждения физлицам через свои подразделения, то и пенсионные взносы уплачиваются по месту нахождения этих подразделений.

Аналогичные выводы содержит:

Тематический выпуск: Обособленные подразделения организации для целей налогообложения (“Налоги и финансовое право”, 2008, N 3)

Статья: Порядок ведения бухгалтерского учета и налогообложения при работе с филиалом (“Финансовая газета”, 2007, N 26)

 Организации обязаны письменно сообщать в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего нахождения о создании или закрытии обособленных подразделений(филиалов) в течение одного месяца со дня создания или закрытия обособленного подразделения (прекращения деятельности организации через обособленное подразделение) (п. 2 ч. 3 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца (п. 4 ст. 2 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Таким образом, обязанность по сообщению о создании или закрытии обособленного подразделения не ставится в зависимость от наличия или отсутствия баланса, расчетного счета, осуществления выплат в пользу физических лиц.

 ИТАК: если организация имеет обособленные подразделения(филиалы), которые не осуществляют начисление и выплату заработной платы, она должна сняться с учета по месту нахождения обособленных подразделений. В данном случае страхователь представляет расчеты консолидированно по месту своего нахождения (см. Письмо ФСС РФ от 05.05.2010 N 02-03-09/08-894п).

Отдельный баланс обособленного подразделения(филиала)

 Законодательными актами по бухгалтерскому учету и нормативными актами органов исполнительной власти (Минфина России, Банка России и пр.) определения бухгалтерского баланса не представлено.

 Однако Минфин России в ряде своих писем попытался дать такое определение, например: “Под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс” (Письмо Минфина России от 29.03.2004 N 04-05-06/27) или: “Под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, отражающих ее имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организацией” (Письмо Минфина России от 02.06.2005 N 03-06-01-04/273).

Впрочем, представленные формулировки не совсем понятны.

 Исходя из теории бухгалтерского учета, под балансом можно понимать способ экономической группировки имущества организации по его составу и источникам формирования в денежном выражении на определенную дату.

Отсюда можно сделать вывод, что подразделение выделено на отдельный баланс, если в нем ведется обособленный от других подразделений организации бухгалтерский учет имущества, находящегося в его распоряжении, и источников образования этого имущества.

 Обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета, выделенные в самостоятельные классификационные единицы, не исполняют обязанности по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения.

Обязанности страхователя в полном объеме должна осуществлять головная организация по месту своей регистрации, так как именно она зарегистрирована в качестве страхователя в территориальном органе фонда по месту нахождения обособленного подразделения (ст. 6 Закона N 125-ФЗ, ст. 2.3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ, ч. 11 ст. 15 Закона N 212-ФЗ и Письмо ФСС РФ от 05.05.2010 N 02-03-09/08-894п).

 Следует отметить, что согласно ст. 209 Трудового кодекса РФ (далее – ТК РФ) рабочим местом является место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой, которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

 Если лицо принимается для работы в обособленном подразделении, то в трудовом договоре обязательно должна быть информация о месте работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождении. Данная обязанность установлена ст. 57 ТК РФ.

 В Письме УФНС России по г. Москве от 31.03.2010 N 16-15/033302@ отмечается, что обособленное подразделение образуется и в том случае, когда по месту его нахождения оборудовано только одно рабочее место. Стационарное рабочее место считается оборудованным, если созданы все необходимые для исполнения трудовых обязанностей условия, а сами обязанности исполняются. Форма организации работ, срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте не имеют правового значения для постановки на учет юридического лица по месту нахождения его обособленного подразделения. Об этом сказано в Постановлениях ФАС Московского округа от 30.07.2004 N КА-А41/6389-04, ФАС Северо-Кавказского округа от 21.09.2006 N Ф08-4234/2006-1814А и от 29.11.2006 N Ф08-6161/2006-2552А.

 Вместе с этим согласно Письму Минфина России от 03.02.2012 N 03-02-07/1-30 осуществление деятельности организации на территории, территориально обособленной от места нахождения организации, без создания стационарных рабочих мест не приводит к образованию обособленного подразделения, предусмотренного п. 2 ст. 11 НК РФ.

 Исходя из изложенного, обособленным подразделением(филиалом) может быть признано подразделение, в котором создано хотя бы одно стационарное рабочее место. При этом для целей обложения налогом на доходы физических лиц не имеет значения, является ли обособленное подразделение крупным филиалом, выделенным на отдельный баланс и имеющим корреспондентский счет, или является небольшим подразделением, не имеющим отдельного баланса, с одним или несколькими рабочими местами.